2017注册会计师《会计》答疑精华：合并日账面价值计算

【问题】原25%股权投资在合并日的账面价值计算问题

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22 000万元(与账面价值相等)。2015年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元;另支付承销商佣金50万元。

　　取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.6 850

　　B.6 900

　　C.6 950

　　D.6 750

　　【答案】A

　　【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15 150(万元)，原25%股权投资在合并日的账面价值=6 000+1 000×25%=6 250(万元)，新增部分长期股权投资成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本2 000-发行费用50=6 850(万元)。

　　【回答】

　　给您说一下，这个不是非同一控制下的企业合并，这个是同一控制下的企业合并，因为甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权，所以这个是属于同一控制下的企业合并，不是非同一控制下的企业合并，所以我们确定其账面价值的时候是按照其付出的对价和占有净利润的金额确认其账面价值的，分录为：

　　取得25%股权时：

　　借：长期股权投资-投资成本 6000

　　贷：银行存款 6000

　　初始投资成本大于享有的A公司可辨认净资产公允价值份额(22000×25%)=5500万元，不需要调整长投初始投资成本

　　确认被投资方净利润：

　　借：长期股权投资-损益调整 250

　　贷：投资收益 250

　　所以我们确认的账面价值应该是6000+1000*25%=6250这样计算。

　　正所谓吾日三省吾身，我们在努力学习新知识的同时也不要忘了及时复习巩固