“奖金”科目反映单位按照国家规定开支的各类奖金，如国家同统一规定的机关事业单位年终一次性奖金、运动员奖金等。

   “其他”科目反映上述未包括的各种加班费、病假两个月以上期间的人员工资、编制外长期聘用人员及临时工工资等。

  案例解析

  例7-3 某行政单位2011年12月5日发放在职职工工资228 880元，其中：基础工资36 370元、职务工资43 330元、级别工资40 800元、工龄工资3 630元、岗位津贴30 576元、物价补贴58 000元、交通费补贴6 080元、考勤奖7 600元、病假工资2 134元；代扣工资46 100元，其中；医疗保险费4 408元、住房公积金10 760元，个人所得税30 932元，实发工资182 780元，开出转账支票，委托银行代发。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（基本工资）124 490

       —预算内经常性支出（津贴）                 94 656

       —预算内经常性支出（奖金）                 7 600

       —预算内经常性支出（其他）                 2 134

 贷：暂存款—医疗保险费                               4 408

        —住房公积金                             10 760

        —个人所得税                             30 932

  银行存款                                      182 780

2社会保险缴费核算

社会保险缴费是指行政单位为职工交纳给当地社会保险管理机构的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。

（1）社会保险缴费的计算。

 职工社会保险缴费基数按照本人上年度月平均工资核定，新设立单位的职工和用人单位新增的职工按照本人起薪当月的工资核定。本人上年度月平均工资或起薪当月的工资低于上年度全市职工月平均工资60%的，按照上年度全市职工月应发工资的60%核定，超过上年度全市职工月平均工资300%的，按照上年度全市职工月平均工资的300%核定。公司代扣代缴的员工个人承担保险费用列入公司工资总额中。

（2）社会保险缴费的会计核算。

社会保险缴费按照现行《政府预算收支科目》的一般支出级别规定，在人员支出下设置“社会保险缴费”目级科目，用于核算单位为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费。

案例解析

例7-5  2011年11月10日，某行政单位缴纳医疗费89 680元，其中，单位负担78 660元，职工个人负担11 020元，开出转账支票转入银行纳税专户，同时，收到税务局开具的医疗保险费缴款凭证（由税务局代征）。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（社会保险缴费）

78 660

暂存款—医疗保险费                               11 020

  贷：银行存款                                       89 680

（二）公用支出核算

    公用支出是反映行政单位购买商品和支付劳务的支出，包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费及其他公用支出。

1.办公费和印刷费核算

（1）办公费核算。

   办公费是反映单位购买办公用品、书报杂志的支出以及日常印刷费的支出。办公费核算按照《政府预算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“办公费”设置，用于核算单位购买办公用品、书报杂志、银行票据、手续费以及日常打印费用。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，费用冲销和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映办公费累计支出数，年终结转后无余额。

案例解析

例7—6某行政单位职员报销打印机墨盒3只，计900元，经审核无误，出纳以现金支付，其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（办公费）900

    贷：现金                                       900

（2）印刷费核算。

    印刷费是指单位印刷大宗账簿、报表、凭证、规章制度、资料等支出。印书费核算按照《政府预算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“印刷费”设置，用于核算单位印刷大宗账簿、报表、凭证、规章制度等的印刷费用。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，费用冲销和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映印刷费累计支出数，年终结转后无余额。

案例解析

例7-7  某行政单位职工报销毕业证书印刷费

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（邮电费）10 600

  贷：银行存款                                       10 600

（3）取暖费核算

取暖费是指我国北方地区单位冬天取暖支出，包括取暖用的燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及单位承担的在职职工、离休退休人员宿舍的取暖支出。取暖费核算按照《政府预算支出科目》的一般经费支出科目的目级科目“取暖费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，向职工收回取暖费和年末结转结余记贷方，平时账户余额反映取暖累计支出数，年终结转后无余额。

案例解析

例7-10某行政单位收到热力公司发票一张，上月办公室和职工宿舍供热费28 350元，经审核无误，开出银行转账支票支付。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（取暖费）28 350

贷：银行存款                                      28 350

3.交通费、差旅费、培训费核算

（1）交通费核算。

交通费是指单位自有或租有用的汽车、摩托车、船舶等交通工具的各种支出，包括燃料费、维修费、保险费、过桥过路费、驾驶员安全奖励费用和里程补贴费、车船租用费用等。交通费用核算按照《政府预算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“交通费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，冲销费用和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映交通费累计支出数，年终结转后无余额。

案例分析

例7-11  某行政单位向汽车服务公司租用轿车一辆，签订了租用合同，租期3个月，租金总额9 000元，另付押金60 000元，租金发票和押金收据均收到，经审核无误，开出电汇单支付。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（交通费） 9 000

暂付款                                          60 000

   贷：银行存款                                      69 000

（2）差旅费核算。

差旅费是指单位工作人员因公出差或出国的路费、住宿费、伙食补助费、杂费及干部调动和大中专学生分配工作的调遣等。差旅费核算按照《政府预算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“差旅费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映差旅费累计支出数，年终结转后无余额。

案例分析

  例7-12某行政单位报销派出人员到国外考察的职业教育费用68 800元，经审核无误，开具往来款收据一张69 000元，收回现金200元，结清原预借差旅费。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（差旅费）68 800

   现金                                               200

   贷：暂付款                                        69 000

值得注意的是，干部工作调动，原单位预付的调遣费，一般在工作调动的介绍信上注明，到新单位结算，多退少补，只做差额部分。如果收回多余的，则冲减“经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（差旅费）。”

（3）培训费核算。

培训费是指行政单位支付干部职工的各类培训支出，包括上岗前培训、岗位技能培训、执行资格培训、公务员教育培训、学历教育等由单位承担的费用。培训费核算按照《政府预算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“培训费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映培训费累计支出数，年终结转无余额。

案例分析

例7-13 某行政单位一位工作人员函授本科毕业，按规定报销学费20 000元，经审核无误，以现金支付。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（培训费） 20 000

  贷：现金                                            20 000

4.会议费、招待费核算

（1）会议费核算。

会议费是指行政单位召开会议的支出，包括会议的住宿费、伙食补助费、会场租用费、文件资料印刷费等。会议费核算按照《政府核算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“会议费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映会议费累计支出数，年终结转后无余额。

案例分析

7-14某行政单位总务科报销本月的会议费10 500元，其中，住宿费5 000元、会场租用费3 000元、伙食补助 2 000元、打印费等其他杂费500元，经审核无误，开出转账支票支付给酒店。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（会议费）10 500

 贷：银行存款                                        10 500

（2）招待费核算。

招待费是指行政单位接

6.福利费、工会经费核算

（1）福利费核算。

福利费是指单位按国家规定提取的用于职工福利的费用，行政单位按照职工人数（包括离退休人员），每人每月10元标准提取使用。福利费核算按照《政府核算收支科目》的一般经费支出科目的目级科目“就业补助费”设置，用来核算行政单位按国家规定提取的职工福利费。该科目是支出类的目级明细科目，发生费用记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映福利费累计支出数，年终结转后无余额。

案例分析

7-18 某行政单位按规定提取本月福利费1 030元（10元×103人）。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（福利费） 1 030

 贷：暂付款                                            1 030

（2）工会经费核算。

工会经费是指单位按规定提取的支付给工会的费用，现行按职工工资总额的2%提取，其中60%支付给单位工会，余下的40%支付给当地总工会。在公用支出的“其他”目级科目下增设“工会经费”科目，用来核算行政单位按国家规定提取的工会经费。该科目是支出类的节级明细科目，提取工会经费时记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映工会经费累计支出数，年终结转后无余额。

如果不设“工会经费”节级科目，也可直接在公共支出的“其他”目级科目核算。

案例分析

例7-19 某行政单位本月工资总额186 540元，按规定提取工会经费，60%给单位工会，40%上交总工会。

工会经费=186 540×2%=3 730.8（元）。

其中，单位工会=3 730.8×60%=2 238.48(元)，

总工会经费=3 730.8×40%=1 492.32（元）。

  其会计分录如下：

  借：经费支出-经常性支出-预算内经常性支出-其他（工会经费）

3 730.80

     贷：暂存款-工会经费                         2 238.48

               -总工会经费                       1 492.32

7.租赁费、物业管理核算

  （1）租赁费核算

   租赁费是指单位租用办公用房、宿舍、专用通讯网等支出。租赁费核算的会计科目按照《政府预算收支科目》的一般支出科目的目级科目“租赁费”设置。该科目是支出类的节级明细科目，支付时记借方，冲销费用和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映租赁费累计支出数，年终结转后无余额。

 案例解析

例7-20   某行政单位支付办公用房租费30 000元，宿舍用房租费8 000元，经审核无误，以现金付讫。其会计分录如下：

 借：经费支出-经常性支出-预算内经常性支出（租赁费） 38 000

   贷：现金                                          38 000

  （2）物业管理费核算

   物业管理费是指单位支付给物业管理公司的办公用房、职工宿舍物业管理费支出。物业管理费核算的会计科目按照《政府预算收支科目》的一般支出科目的目级科目“物业管理费”设置。该科目是支出类的目级明细科目，支付时记借方，冲销费用和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映物业管理费累计支出数，年终结转后无余额。

   案例解析

例7-21某行政单位支付物业公司物业管理费25 000元，经审核无误，以转账支票付讫。其会计分录如下：

借：经费支出-经常性支出-预算内经常性支出（物业管理费）      25 000

  贷：银行存款                                  25 000

8.维修费、专用材料费核算

（1）维修费核算。

   维修费是指单位支付的除交通工具以外的固定资产日常维护与修理费用。维修费核算的会计科目按照《政府预算收支科目》的一般支出科目的目级科目“维修费”设置，用来核算行政单位支付的除交通工具以外的固定资产日常维护与维修费用。交通工具维修费在“交通费”核算。该科目是支出类的目级明细科目，支付时记借方，冲销费用和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映物业管理费累计支出数，年终结转后无余额。

  （2）专用材料核算。

   专用材料费是指单位购买的药品、医疗耗材、家用材料、兽医用品、实验室用品、军装、专用服装、消耗性体育用品、专用工具、仪器，艺术部门专用材料、用品等支出。专用材料费核算的会计科目按照《政府预算收支科目》的一般支出科目的目级科目“专用材料费”设置，用来核算行政单位购买的药品及医疗耗材、家用材料、兽医用品、实验室用品、军装、专用服装、消耗性体育用品、专用工具和仪器，艺术部门专用材料、用品等领用支出。

具体核算内容如表7-11所示。

表7-11   专用材料分类核算

第三十二讲

办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费四个科目是支出类目级明细科目，购买支付时记借方，冲销费用和年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映各类固定资产购置费累计支出数，年终结转后无余额。

案例分析

例7-23某行政单位通过政府采购，购得以下资产。

（1）联想电脑4台，单价5 000元，共计20 000元。

（2）惠普打印机5台，单价2 000元，共计10 000元。

（3）本田轿车一部，单价300 000元。

   总计330 000元，其中，本田轿车由专项费用安排。开出转账支票转入市人民政府采购中心账户。其会计分录如下：

 借：经费支出-经常性支出-预算内经常性支出（办公设备购置费）20 000

             -经常性支出-预算内经常性支出（专用设备购置费）

                                                  10 000

             -专项支出-预算内经常性支出（交通工具购置费）

                                                 300 000

       贷：银行存款                                330 000

同时，编制固定资产分录：

 借：固定资产            330 000

       贷：固定基金              330 000

10.其他公用支出核算

   其他公用支出是指单位除上述公用支出以外的支出，如离退休人员的特需经费、行政诉讼费和行政赔偿费、会员费、工会经费、来访费、其他杂费等。其他公用支出核算会计科目按照《政府预算收支科目》的一般支出科目的目级科目“其他”设置，用来核算行政单位支出的离退休人员的特需经费、行政诉讼费和行政赔偿费、会员费、工会经费、来访费、其他杂费等日常公用支出。

   为了更详细的反映更重要的支出状况，可以在“其他”目级科目下，按照支出项目增设节级科目，如离退休人员的特需经费、行政诉讼费和行政赔偿费、会员费、工会经费、来访费、其他杂费等，如图7-5所示。

                                                                                         图7-5 “其他”目级科目下属节级科目

    “其他”科目和增设的节级科目是支出类科目，发生支出时记借方，年末结转到结余记贷方，平时账户余额反映各类费用累计支出数，年终结转后余额。

案例解析

例7-24 某行政单位收到市老干部局文件和收据，收取本年度离退休干部特需经费5 000元，经审核无误，用转账支票付讫。其会计分录如下：

借：经费支出—经常性支出—预算内经常性支出（其他）5 000

贷：银行存款                                      5 000

(三)对个人和家庭补助的核算

对个人和家庭的补助支出是政府无偿补助个人和家庭医疗的支出，反映出行政单位对社会承担经济责任的具体数据。它包括与单位有管理关系的人员及其家庭（如离休人员的退休费，未参加医疗保险职工的医疗费），也包括与单位没有管理关系的人员及家庭（如城乡人员生活救济、学生贷款贴息等），集体分为八类：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤和生活补助费、医疗费、住房补贴、助学金及其他。具体内容如图7-6所示。

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年终，“拨出经费”账户借方余额转入“结余”账户，借记“结余”账户，贷记“拨出经费”账户。具体会计处理如图7-7所示

图7-7 “拨出经费”科目的会计处理

（一）“拨出经费——拨出经常性经费”的会计核算

案例解析

例7-27 某行政单位收到财政部门拨来的本月经费780 000元转拨给下属单位本月经费180 000元。会计分录如下：

借：银行存款                       780 000

   贷：拨入经费——拨入经常性经费         780 000

借；拨出经费——拨出经常性经费     180 000

  贷：银行存款                            180 000

例7—28  某行政单位收到下属单位缴回的剩余经费7 300元。会计分录如下：

借：银行存款           7 300

   贷：拨出经费——拨出经常性经费  7 300

例7-29  年终，某行政单位将“拨出经费—拨出经常性经费”的借方余额650 000元转入“结余——经常性结余”。会计分录如下：

借：结余——经常性结余   650 000

       贷：拨出经费——拨出经常性经费       650 000

（二）有关“拨出经费——拨出专项经费”的会计核算

案例分析

例7—30  某行政单位将收到上级拨给的自然灾害救济款60 000元，其中20 000元通过银行转拨给下属单位。其会计分录如下：

借：银行存款 60 000

    贷：拨入经费——拨入专项经费 60 000

借：拨出经费——拨出专项经费   20 000

 贷：银行存款                     20 000

例7-31 某行政单位收到下属单位列报的实际支出的自然灾害救济款共计17 800元，余款2 200已收回存入银行。会计分录如下：

借：银行存款           2 200

     贷：拨出经费——拨出专项经费       2 200

例7-32 年终，将“拨出经费——拨出专项经费”科目的借方余额5 600元转入“结余——专项结余”。会计分录如下：

借：结余——专项结余           5 600

  贷：拨出经费——拨出专项经费           5 600

                    第四节 结转自筹基建

一、结转自筹基建的概念

结转自筹基建，是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位对自筹基建支出的管理原则主要是：专款专用，专项核算，从严控制自筹基本建设支出，不得用财政预算拨款安排基本建设支出，对确需用预算外资金和其他收入安排的，也要严格控制，严格审批程序，未经批准，不得使用。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计组织会计核算。

二、结转自筹基建的会计核算

行政单位应设置“结转自筹基建”科目，用于核算行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。本科目借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的金额；贷方登记年终转入“结余”科目的金额，结转后，本科目年终无余额。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记本科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记本科目。具体会计处理如图7-8所示。

案例分析

例7-33  某行政单位发生如下业务。

（1）将自筹基建资金8 000 000元转存建设银行。其会计分录为

   借：结转自筹基建    8 000 000

        贷：银行存款         8 000 000

（2）年终，假定“结转自筹基建”账户借方余额900 000元转入“结余”账户。其会计分录为：

   借：结余              900 000

         贷：结转自筹基建          900 000

第八章 行政单位会计报表

   全 章 纵 览

本章主要介绍行政单位会计报表的主要内容，通过本章相关知识的学习，应掌握以下方面的内容：

1、理解会计报表的概念、作用，掌握会计报表的编制要求，了解会计报表的种类。

2、理解并掌握年终清理的主要内容，年终结账的程序和方法。

3、掌握资产负债表、收入支出总表、支出明细

第二节                         年终清理结算和结账

在编制决算报表前，行政单位要进行年终清理和结账。年终清理和结账是编制年度决算的一个重要环节。行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的清理结算，并在此基础上办理年度结账编报决算。

一 、年终清理

年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算工作。对任何一个单位来说，年终清理都包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理。具体内容如图8 – 1所示。

图8 – 1   年终清理项目

年终清理的包括以下主要内容。

1.     清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字

年终前，财政机关、上级单位和所属各单位之间，应当认真清理核对全年预算数字。同时，要逐笔清理核对上、下级之间预算拨款和预算缴款数字，按核定的预算或调整的预算，该拨付的拨付，该交回的交回，保证上、下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。

为了保证会计年度按照公历的年度划期，凡属于本年的应拨、应交款项，必须在12月5日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款，到12月25日为止，逾期一般不再下拨。凡是预拨下年度的款项，应注明款项所属年度，以免造成跨年错账。

2.     清理核对各项收支款项

    凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴预算收入和应上缴上级的款项，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位到12月31日为止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下一年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。

3.     清理各项往来款项

对单位的各种暂存、暂付等往来款项，要按照“严格控制，及时结算”的原则，分类结清。对各项应收款和应付款，原则上不宜跨年度挂账，做到人欠收回，欠人归还；对外单位委托代办业务，凡托办业务已结束的，要及时向委托单位清算结报，委托单位不得以拨代支，受托单位不得以领代报。应转为各项收入和应列支出的往来款项，要及时转入有关收支账户，编入本年决算。对没有合法手续的各种往来款项，要查明原因采取措施，该追回的追回，该退还的退还。

4.     清查货币资金和财产物资

年终要及时同开户银行对账。银行存款账面余额要同银行对账单的余额核对相符；现金的账面余额要同库存现金核对相符；有价证券账面余额要同实存的有价证券核对相符。各种财产物资年终都必须全部入账，各单位应配备专人对全部财产物资进行全面的清查盘点。固定资产和材料的盘点结果和账面数如有差异，在年终结账前应查明原因，并按规定作出处理，调整账务，做到账账、账实相符。

二、     年终结账

行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账工作，一般分为年终结账、结清旧账和记入新账三个环节。

1.     年终结账

账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，根据12月末的余额编制结账前的资产负债表，经试算平衡无误后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证办理冲账结转。

案例分析

例8-1 某行政单位年终结账时各收支账户余额如下；

  拨入经费            6 000 000（贷）

  预算外资金收入       500 000（贷）

  其他收入             300 000（贷）

  经费支出            1 800 000（借）

  拨出经费            2 100 000（借）

  结转自筹基建         240 000（借）

  年终结账的程序如下

  （1）将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户的贷方余额转入“结余”账户的贷方。其会计分录为；

  借：投入经费                  6 000 000

      预算外资金收入              500 000

      其他收入                    300 000

 贷：结余                     6 800 000

  （2）将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户的借方余额转入“结余”账户的借方。其会计分录为‘

借：结余               4 140 000                                  &am

资产负债表项目，按会计要素的类别分